Общая законодательная база и применение правил Pillar Two в Турции в 2026 году

Существенные поправки к Закону о корпоративном налоге Турции № 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu), поддержанные Законом № 7524, вступили в фазу полного и фактического исполнения в течение 2026 года. Эти шаги предпринимаются в рамках гармонизации с международными обязательствами Турции по Второму компоненту (Pillar Two) проекта ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (BEPS). Данная законодательная база направлена на введение глобального минимального корпоративного налога в размере 15% для транснациональных групп с консолидированной годовой выручкой более 750 миллионов евро.

Для инвесторов и предпринимателей, работающих в Турции, эти изменения больше не являются предметом теоретических дискуссий, а стали обязательным юридическим и административным требованием. Министерство казначейства и финансов Турецкой Республики (T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı) запустило комплексные механизмы принудительного исполнения, применяемые к налоговым периодам 2026 года, включая декларацию по квалифицированному внутреннему минимальному налогу на доплату (QDMTT — Qualified Domestic Minimum Top-up Tax). Этот механизм гарантирует, что турецкое государство сохраняет право на взыскание налоговых разниц, возникающих в результате любых местных льгот или скидок, снижающих эффективную налоговую ставку (Effective Tax Rate — ETR) ниже 15%, вместо того чтобы оставлять право на взыскание этих разниц странам, где находятся штаб-квартиры таких компаний.

Механизм применения внутреннего минимального корпоративного налога (Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi)

Параллельно с системой для транснациональных корпораций турецкое законодательство ввело дополнительную систему, известную как «Внутренний минимальный корпоративный налог» (Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi). Она распространяется на широкий круг местных компаний и иностранных инвесторов в Турции независимо от объема их мировой выручки. Этот налог рассчитывается по ставке не менее 10% от совокупной налогооблагаемой прибыли компании до применения специальных вычетов и освобождений, за исключением строго определенных законом исключений.

Согласно утвержденным данным на 2026 год, стандартная ставка корпоративного налога в Турции составляет 25% для общих торговых и промышленных компаний, в то время как для финансовых институтов и банков она достигает 30%. Однако интенсивное использование налоговых вычетов, стимулов в свободных зонах и освобождений от налога на дивиденды ранее приводило к тому, что фактическая ставка для некоторых компаний снижалась до очень низких уровней. В настоящее время, если налог, рассчитанный по общим правилам (после освобождений), составляет менее 10% от прибыли по финансовой отчетности, составленной в соответствии с законом, налогоплательщик обязан уплатить 10% в качестве обязательного минимума.

Исключительные льготы, которые не включаются в базу 10% минимального налога, включают:

1. Освобождение от участия и прямых инвестиций (İştirak Kazançları Exemption), предусмотренное статьей 5/1-a Закона о корпоративном налоге.

2. Инвестиционные стимулы, вытекающие из старых и приобретенных сертификатов инвестиционных стимулов в соответствии со Временной статьей 15.

3. Вычеты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (R&D) и технопарки (Teknopark) в рамках определенных лимитов и правил.

Взаимодействие между системой инвестиционных стимулов и новыми налоговыми обязательствами

Система инвестиционных стимулов в Турции (Yatırım Teşvik Sistemi) напрямую пострадала от этих структурных реформ. Исторически турецкое правительство предоставляло налоговые скидки, достигающие 80% или 90% от базовой ставки налога для проектов, реализуемых в развивающихся регионах (регионы 4, 5 и 6), или для проектов на основе стратегических инвестиций (Stratejik Yatırımlar).

В 2026 году инвесторы столкнулись с новой реальностью. Транснациональные компании, подпадающие под международный охват (Pillar Two), и местные компании, подпадающие под 10% минимальный налог, больше не могут снижать свою эффективную налоговую ставку до нуля или незначительных значений. В ответ на это Министерство промышленности и технологий совместно с Министерством финансов реструктуризировало портфель стимулов, сделав упор на прямые денежные стимулы, а не только на налоговые скидки.

Обновленный портфель стимулов на 2026 год включает:

  • Сусидирование доли работодателей в фонде социального страхования (SGK Prim Desteği): покрытие доли работодателя на периоды до 10 лет в поддерживаемых регионах.
  • Поддержка процентных ставок и финансирования мербаха (Faiz/Kâr Payı Desteği): покрытие части затрат на инвестиционные кредиты в турецких лирах или иностранной валюте в пределах до 50 000 000 турецких лир для крупных проектов.
  • Прямые субсидии на капитал и инфраструктурные пособия: преобразование отмененных налоговых льгот в финансовые гранты, допускающие международный налоговый вычет (QRTCs — Qualified Refundable Tax Credits).

Операционные расходы и расчет эффективной налоговой ставки (ETR) для компаний в 2026 году

Для иллюстрации финансового воздействия финансовые директора и руководители высшего звена должны понимать, как рассчитывается эффективная налоговая ставка (ETR) в соответствии с правилами Pillar Two в Турции:

$$\text{ETR} = \frac{\text{Принятые покрываемые налоги (Covered Taxes)}}{\text{Эквивалентная чистая прибыль по правилам (GloBE Income)}}$$

Если иностранная компания, работающая в секторе передового производства в Бурсе, получила налогооблагаемую прибыль в размере 100 000 000 турецких лир и воспользовалась налоговыми льготами, снизившими ее прямые налоговые обязательства до 8 000 000 турецких лир (фактическая ставка 8%), турецкий механизм QDMTT на 2026 год введет дополнительный налог в размере 7 000 000 турецких лир для повышения фактической ставки до 15%.

Что касается компаний, не подпадающих под Pillar Two (с мировой выручкой менее 750 млн евро), применяется правило внутреннего минимального налога (10%). Если прибыль компании до вычетов составляла 100 000 000 турецких лир, а подлежащий уплате налог после традиционных вычетов — 6 000 000 турецких лир, компания обязана выплатить налоговым органам Турции минимум 10 000 000 турецких лир в качестве налога.

Руководство по комплаенсу и стратегические рекомендации от Barut Group

Сложный налоговый ландшафт 2026 года требует упреждающих и решительных шагов от крупных инвесторов и предпринимателей в Турции для адаптации к новым законам и во избежание финансовых санкций или двойного налогообложения. Barut Group дает следующие практические рекомендации:

1. Проведение комплексного аудита эффективной налоговой ставки (ETR Health Check):

Все компании, инвестирующие в Турции, должны провести точное финансовое моделирование для оценки ETR своей деятельности в Турции на 2026 год. Следует определить разрывы между эффективной налоговой ставкой и минимальными пределами (10% на местном уровне и 15% на международном).

2. Реструктуризация инвестиционных соглашений и использование грантов QRTC:

Мы рекомендуем новым инвесторам и тем, кто проводит расширение, заменить прямые налоговые скидки на «квалифицированные возмещаемые налоговые кредиты» (QRTCs) и денежную поддержку социального обеспечения, поскольку такие кредиты рассматриваются как операционный доход, а не как снижение налога, что поддерживает ETR выше 15% и не создает дополнительного налога.

3. Адаптация к новым требованиям комплаенса и раскрытия информации:

Дочерние структуры транснациональных групп обязаны подавать специальную налоговую декларацию по дополнительному налогу (GloBE Information Return) в установленные Налоговой службой Турции (GİB) сроки, что требует обновления систем планирования ресурсов предприятия (ERP) для интеграции с международными стандартами бухгалтерского учета и Турецкими стандартами финансовой отчетности (TFRS/TMS).

4. Управление налогообложением дивидендов и освобожденными компаниями (Exempted Entities):

Обязательно пересмотрите соглашения об избежании двойного налогообложения (DTT), действующие между Турцией и вашей родной страной. Дивиденды, распределяемые материнским компаниям, по-прежнему подпадают под действие прямых ставок удержания налога, а грамотная увязка взаимных освобождений обеспечивает защиту репатриированной прибыли.

Barut Group предоставляет комплексные стратегические, юридические и налоговые консультации, помогая компаниям выстраивать операционные модели, полностью соответствующие законам 2026 года, и гарантируя максимальную отдачу от инвестиционной среды Турции.